贷款减值核算实例
【例7-4】20×1年12月31日，工商银行洪山支行向其开户单位澳华公司发放一年期贷款，合同本金100万元，合同年利率12%，到期一次还本付息，同时发生交易费用1万元，支付给在本行开户的M 咨询公司。工商银行洪山支行于每月月末计提利息。20×2年8月31日，有客观证据表明澳华公司发生严重财务困难，工商银行洪山支行据此认定对澳华公司的贷款发生了减值，并预期将于20×3年8月31日收到现金60万元。20×3年8月31日，工商银行洪山支行与澳华公司结算贷款，实际收到现金80万元。假设不考虑其它因素。 贷款初始确认金额=1 000 000+10 000=1 010 000（元）
设贷款的实际利率为IRR ，根据公式
∑=+=++++++=n t t t IRR CF IRR CF IRR CF IRR CF V 1n n 2211)
1()(1)1()1( ，得：%
8652.0)1(%)
121(0000001000010112
=++?=IRR IRR 采用实际利率法计算利息收入和贷款摊余成本的数据见表7-3所示：
表7-3 实际利率法计算利息收入和贷款摊余成本表
（1）20×1年12月31日，发放贷款时：
借：贷款——信用贷款——澳华公司户 （本金） 1 000 000
贷款——信用贷款——澳华公司户 （利息调整） 10 000
贷：吸收存款——活期存款——澳华公司户 1 000 000
吸收存款——活期存款——M 公司户 10 000
（2）20×2年1月31日确认利息收入时：
借：应收利息——澳华公司户 10 000
贷：利息收入——发放贷款及垫款 8 739
贷款——信用贷款——澳华公司户 （利息调整） 1 261
（3）20×2年2月29日确认利息收入时：
借：应收利息——澳华公司户 10 000
贷：利息收入——发放贷款及垫款 8 814
贷款——信用贷款——澳华公司户 （利息调整） 1 186
（4）20×2年3月31日确认利息收入时：
借：应收利息——澳华公司户 10 000
贷：利息收入——发放贷款及垫款 8 890
贷款——信用贷款——澳华公司户 （利息调整） 1 110
（5）20×2年4月30日确认利息收入时：
借：应收利息——澳华公司户 10 000
贷：利息收入——发放贷款及垫款 8 968
贷款——信用贷款——澳华公司户 （利息调整） 1 032
（6）20×2年5月31日确认利息收入时：
借：应收利息——澳华公司户 10 000
贷：利息收入——发放贷款及垫款 9 045
贷款——信用贷款——澳华公司户 （利息调整） 955
（7）20×2年6月30日确认利息收入时：
借：应收利息——澳华公司户 10 000
贷：利息收入——发放贷款及垫款 9 123
贷款——信用贷款——澳华公司户 （利息调整） 877
（8）20×2年7月31日确认利息收入时：
借：应收利息——澳华公司户 10 000
贷：利息收入——发放贷款及垫款 9 202
贷款——信用贷款——澳华公司户 （利息调整） 798
（9）20×2年8月31日确认利息收入时：
借：应收利息——澳华公司户 10 000
贷：利息收入——发放贷款及垫款 9 282
贷款——信用贷款——澳华公司户 （利息调整） 718
（10）20×2年8月31日确认贷款减值损失时：
20×2年8月31日，未确认减值损失前贷款的摊余成本
=1 072 781＋9 282=1 082 063（元）
20×2年8月31日，新预计未来现金流量现值
=元）
(072541%)8652.01(000000612=+?-
20×2年8月31日，工商银行洪山支行应确认的贷款减值损失
=未确认减值损失前贷款的摊余成本－新预计未来现金流量现值
=1 082 063-541 072=540 991（元）
借：资产减值损失——贷款损失准备金户 540 991 贷：贷款损失准备——客户贷款户 540 991 借：贷款——信用贷款——澳华公司户（已减值） 1 082 063 贷：贷款——信用贷款——澳华公司户（本金） 1 000 000 贷款——信用贷款——澳华公司户（利息调整） 2 063
应收利息 80 000 （11）20×2年9月30日确认减值贷款利息收入时：
减值贷款利息收入=贷款摊余成本×实际利率
=541 072×0.8652%=4 681（元）
借：贷款损失准备——客户贷款户 4 681 贷：利息收入——发放贷款及垫款 4 681 收入：应收未收利息 10 000
（12）20×2年10月31日确认减值贷款利息收入时：
减值贷款利息收入=贷款摊余成本×实际利率
=545 753×0.8652%=4 722（元）
借：贷款损失准备——客户贷款户 4 722
贷：利息收入——发放贷款及垫款 4 722 收入：应收未收利息 10 000
（13）20×2年11月30日确认减值贷款利息收入时：
减值贷款利息收入=贷款摊余成本×实际利率
=550 475×0.8652%=4 763（元）
借：贷款损失准备——客户贷款户 4 763
贷：利息收入——发放贷款及垫款 4 763 收入：应收未收利息 10 000
（14）20×2年12月31日确认减值贷款利息收入时：
减值贷款利息收入=贷款摊余成本×实际利率
=555 238×0.8652%=4 804（元）
借：贷款损失准备——客户贷款户 4 804
贷：利息收入——发放贷款及垫款 4 804 收入：应收未收利息 10 000
（15）20×3年1月31日确认减值贷款利息收入时：
减值贷款利息收入=贷款摊余成本×实际利率
=560 042×0.8652%=4 845（元）
借：贷款损失准备——客户贷款户 4 845
贷：利息收入——发放贷款及垫款 4 845 收入：应收未收利息 10 000
（16）20×3年2月28日确认减值贷款利息收入时：
减值贷款利息收入=贷款摊余成本×实际利率
=564 887×0.8652%=4 887（元）
借：贷款损失准备——客户贷款户 4 887
贷：利息收入——发放贷款及垫款 4 887
收入：应收未收利息 10 000
（17）20×3年3月31日确认减值贷款利息收入时：
减值贷款利息收入=贷款摊余成本×实际利率
=569 774×0.8652%=4 930（元）
借：贷款损失准备——客户贷款户 4 930 贷：利息收入——发放贷款及垫款 4 930
收入：应收未收利息 10 000
（18）20×3年4月30日确认减值贷款利息收入时：
减值贷款利息收入=贷款摊余成本×实际利率
=574 704×0.8652%=4 972（元）
借：贷款损失准备——客户贷款户 4 972 贷：利息收入——发放贷款及垫款 4 972
收入：应收未收利息 10 000
（19）20×3年5月31日确认减值贷款利息收入时：
减值贷款利息收入=贷款摊余成本×实际利率
=579 676×0.8652%=5 015（元）
借：贷款损失准备——客户贷款户 5 015 贷：利息收入——发放贷款及垫款 5 015
收入：应收未收利息 10 000
（20）20×3年6月30日确认减值贷款利息收入时：
减值贷款利息收入=贷款摊余成本×实际利率
=584 691×0.8652%=5 059（元）
借：贷款损失准备——客户贷款户 5 059 贷：利息收入——发放贷款及垫款 5 059
收入：应收未收利息 10 000
（21）20×3年7月31日确认减值贷款利息收入时：
减值贷款利息收入=贷款摊余成本×实际利率
=589 750×0.8652%=5 103（元）
借：贷款损失准备——客户贷款户 5 103 贷：利息收入——发放贷款及垫款 5 103
收入：应收未收利息 10 000
（22）20×3年8月31日确认减值贷款利息收入时：
减值贷款利息收入=贷款摊余成本×实际利率
=594 853×0.8652%=5 147（元）
借：贷款损失准备——客户贷款户 5 147 贷：利息收入——发放贷款及垫款 5 147
收入：应收未收利息 10 000
（23）20×3年8月31日，工商银行洪山支行与澳华公司结算贷款时：
借：吸收存款——活期存款——澳华公司户 800 000 贷款损失准备——客户贷款户 482 063
贷：贷款——信用贷款——澳华公司户（已减值） 1 082 063 资产减值损失 200 000
付出：应收未收利息 120 000
【例7-5】20×5年1月1日，A银行以“折价”方式向B企业发放一笔5年期贷款5 000
万元（实际发放给B企业的款项为4 900万元），合同年利率为10%，利息按年收取。A银行将其划分为贷款和应收款项，初始确认该贷款时确定的实际利率为10.53%。
20×7年12月31日，有客观证据表明B企业发生严重财务困难，A银行据此认定对B 企业的贷款发生了减值，并预期20×8年12月31日将收到利息500万元，20×9年12月31日将收到本金2 500万元。
根据金融工具确认和计量准则规定，20×7年12月31日A银行对B企业应确认的减值损失按该日确认减值损失前的摊余成本与未来现金流量现值之间的差额确定。
（1）20×7年12月31日未确认减值损失前，A银行对B企业贷款的摊余成本计算如下：20×5年1月1日，对B企业贷款的摊余成本=4 900（万元）
20×5年12月31日，对B企业贷款的摊余成本
=4 900+4 900×10.53%—500=4 915.97（万元）
20×6年12月31日，对B企业贷款的摊余成本
=4 915.97×（1+10.53%）—500=4 933.62（万元）
20×7年12月31日，对B企业贷款（确认减值损失前）的摊余成本
=4 933.62×（1+10.53%）—500=4 953.13（万元）
（2）20×7年12月31日，A银行预计从对B企业贷款将收到现金流量的现值计算如下：500×（1+ 10.53%）-1+2 ×（1+ 10.53%）-2
≈2 498.71（万元）
（3）20×7年12月31日，A银行应确认的贷款减值损失
=4 953.13—2 498.71=2 454.42（万元）